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    来源:镇江市扬中地税局 作者:张孝龙 笪荣群 人气: 发布时间:2018-10-16
    摘要:近年来,基层税务机关在日常征管中经常遇到人民法院、仲裁委员会生效法律文书发生土地、房屋权属转移的涉税问题。这类情况,纳税申报人一般无法取得销售不动产发票,买卖双方因财产矛盾又不能达成协议,税务机关受理时,按照现有的税收政策,一般采取以下几...
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    马会特码资料站 www.532346.fun 近年来,基层税务机关在日常征管中经常遇到人民法院、仲裁委员会生效法律文书发生土地、房屋权属转移的涉税问题。这类情况,纳税申报人一般无法取得销售不动产发票,买卖双方因财产矛盾又不能达成协议,税务机关受理时,按照现有的税收政策,一般采取以下几种方式受理。

    1、直接办理契税纳税申报。人民法院、仲裁委员会判决、裁定生效后,基层税务机关会遇到卖方已失踪或失去了人身自由,卖方不能取得不动产的销售发票的情形,依据国家税务总局《关于契税纳税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2015第67号)要求,纳税人可持人民法院执行裁定书的原件和已调取的相关资料,税务机关按裁定书的价格直接办理契税纳税申报手续。这种做法既方便纳税人,又不违反国家税务总局的公告要求,但由于没有做深入的调查核实,往往漏征了房、土交易中的增值税、城建税和土地增值税等税费,给税收人员带来了执法风险。

    2、买方代缴应由卖方承担的税费。法院判决、裁定房地产过户生效后,买方为尽快取得房地产权属,主动到税务机关进行纳税申报,税务机关按规定要求其提供销售不动产的发票。这时候我们经常遇到原始发票无法提供,卖方(一般为房地产企业)早已办理注销税务登记或被税务机关认定为非正?;?,对注销户,税务机关一般按照第一种情形受理;对失踪户和非正?;?,税务机关按照规定的执法程序,由买方代缴???,恢复为正?;Ш?,再代缴应由卖方承担的增值税、城建税和土地增值税等税费后,再办理契税申报手续。这种做法目前在基层税务机关普遍使用,虽然在源头上控制了漏征漏管,但变相侵害了买方的合法权益,产生了征纳矛盾。

    3、法院调解卖方缴纳应承担的税费。在一些法院与税务机关合作比较好的地区,法院在拍卖或判决、裁定房地产权属转移案件时,协助地方税务机关责成买卖双方缴纳应承担的税费。其重点是针对卖方,如拍卖所得,责成纳税人结清税款后再取得应有的收入;如抵押给金融机构或个人的,告知其买卖双方各自应当承担的税费。这种做法会遇到卖方已注销税务登记或被税务机关认定为非正?;У那樾?,应有卖方缴纳的税费又无法交纳,卖方和有的金融机构还不愿意配合,执行难度大。

    针对上述采取的各种受理方式和在实际征管中遇到的问题,依据现有的税收政策,笔者认为应本着既?;つ伤叭说暮戏ㄈㄒ?,又降低税收管理人员的执法风险的原则,在核定实际情况后采取不同的处置方式。

    1、买卖双方均处于正常状态。这种情况似乎没有什么争议,税务机关对相关资料进行审查后,为双方办理涉税事项。但在实际征管在并非

    如此,在法院判决或裁定后一般由买方单方到税务机关申报纳税事项,卖方不及时履行或拒绝履行纳税义务。这种情况税务机关不应直接办理买方代缴税款事项,而是主动与法院和有关部门协调,依法责令卖方缴纳应由其承担的税款,必要时采取税收保全、强制执行等措施追征税款,如果强制措施仍然无效,税务机关应列入欠税管理,将欠税情况向社会曝光,同时持续加大税款追征力度。

    2、卖方为非正?;Щ蚴ё倩?。如果卖方早已被税务机关认定为非正?;?,按照规定应由卖方接受处罚后恢复正?;?,并补申报,缴纳相应的税费,但在实际操作中仍然是买方代办。另外一种税务机关虽认定为正?;?,但该单位负责人已失踪或失去人身自由的情况同样如此。对这两种情况,如果能找的到人的,应该按照第一种正常状态的处置方式处理,税收征管系统应当有这种特殊业务的处理办法,改变现有的繁琐程序。如果确实找不到人的,法院在拍卖或判决、裁定房地产抵押给买方时,需要明确应由卖方承担的税费,税务机关按程序开具完税凭证,剩余部分才是买方的合法收入。这种做法既可以让纳税人能够理解和接受,也可避免税务人员的执法风险。

    3、卖方为注销户。遇到这种情况税务机关应当及时与法院和仲裁委员会会进行沟通,一般情况下,如果是生效的法律文书,其营业执照并未吊销。如果卖方找的到人的,按正常状态的处置方式补办税务登记并接受处罚,税收征管系统仍然预留这种特殊业务的处理办法。卖方找不到人的,税务机关在实地核查的基础上,向社会公告期满后,可以直接依据国家税务总局《关于契税纳税申报有关问题的公告》要求,由买方可持人民法院执行裁定书的原件和已调取的相关资料,税务机关按裁定书的价格直接办理契税纳税申报和完税手续。

    上述几种方式的处置,税务机关应当加强与人民法院和政府相关部门的联系沟通,特别是在房地产拍卖抵押前要公告税款,处置后要确保税款及时申报入库。要加强“地方税收信息共享平台”的建设和运用,依托和改进现有的“金税三期税收管理平台”,充分利用内、外部数据,解决实际存在是税收风险。

    相关案例——北京地税明确法院判决执行房地产权属转移涉税问题

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